給會計新丁的札記（二）

浅谈“会计折旧”与“税务折旧”

管理全盘账目并非一件易事。当要编制年度/月季/预算的报告时，往往会计员要进行公司税务预测的计算(projected tax computation)。公司规模越大，要求税务预测计算的准确越高。因此被迫要懂taxation。

编制报告的过程中，固定资产(fixed asset)常常衍生不少的难题。其中一个就是会计折旧与税务折旧。

1.0 会计折旧（depreciation）

固定资产在使用过程中所损耗的价值。通常根据使用预计的年限(useful life)来平均计算。价值会慢慢下降，一部分一部分地被“费用”去利润损益表 (statement of comprehensive income)。

1.01 例子

一部重型机器 价值RM120,000,预计使用年限为6年，因此depreciation为RM20,000 per year。

会计员要参考： 大马会计准则 如MFRS，MPERS。

2.0 税务折旧 (capital allowance)

这个是税务概念。公司计算depreciation的方式并不为税务局接受，他们认为不能单纯地以会计方式来计算depreciation。应该把固定资产归类成不同的组别， 采用该组别的折旧率来计算“免税额”。这个免税额就是税务折旧。免税额有两种：资产首购免税额 (initial allowance)，年度免税额(annual allowance)。

2.01 借用1.01 的例子

该机械的税务折旧如下：

	Initial	Annual
	allowance	allowance
	20%	20%
	RM	RM
Year 1	24,000	24,000
Year 2	-	24,000
Year 3	-	24,000
Year 4	-	24,000
Year 5	-	-
	24,000	96,000

会计员要参考： 大马所得税资本免税额条例 （capital allowance schedule）

3.0 当要编制报告时

为提高预测税务计算的准确性，最好先参照tax agent 上一年度的tax computation. 不同的公司它的tax computation格式也不尽相同。

3.01 简略的projected tax computation

Projected tax computation for year 1
	RM	RM
Profit before taxation (as per accounts)		X
Add back)
depreciation		20,000
Adjusted income		XXX
Less)
initial capital allowance	(24,000)
annual capital allowance	(24,000)
		(48,000)
Estimated chargeable income		XXXX
Tax at 24%		Y

乘24％得出预测税务 Y，然后记入帐号: provision of taxation。

4.0 两者的差额

有的公司甚至要求计算“会计折旧”与“税务折旧” 的差异, 将deferred tax asset/liability记入财务状况表 (statement of financial position)

5.0 后记

管理全盘账目说易行难，如果有严谨的财务呈报程序，会计员会很多方面都要兼顾, 税务预测是skip不掉。

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
免責聲明：本文僅代表作者個人觀點。由於本人讀書少,知識及見識有限,對本文以及其中全部或者部分內容的準確性、完整性、及時性,不作任何保證或承諾，絕對無任何明示或暗示的陳述，不構成亦不應被視為作任何買入或賣出任何金融產品的要約或邀請。請讀者僅作參考，並請自行核實相關內容。
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------